- 1

إن تحليل التكاليف الأساسية للمحاسبة التحليلية من تكلفة الشراء و تكلفة إنتاج ...الخ هو الهدف الرئيسي لهذه التقنية لأن بتحليلنا لهذه التكاليف نتمكن من التحكم في تسير مؤسستنا.

و سنحاول عن طريق هذا الفصل دراسة و تحليل مختلف التكاليف الأساسية للمحاسبة التحليلية و التطرق إلي طرق تقيم المخزونات التي تدخل ضمن التكاليف و سعر التكلفة.

























































المبحث الأول: تحليل العناصر الأساسية للمحاسبة التحليلية :
المطلب الأول: تحليل تكلفة الشراء :



حتى نحلل تكلفة الشراء يجب التطرق إلى وظيفة التموين لأنها تجمع بين ثلاث مصالح رئيسية لا يمكن التفريق بينهما وهي مصلحة الشراء، مصلحة الزبائن، مصلحة المحاسبة.

تتمحور وظيفة التموين حول العمليات التاليـــــــــــــــــة :

- تقديم الطلبيات إلى الممونين .

- استقبال المشتريات داخل المؤسسة .

- تخزين المشتريات .

- تسيير محلات التخزين.

- تسديد ثمن الشراء.

- تسليم المشتريات إلى الو رشات المنتجة.

المصاريف المترتبة عن تنفيذ العمليات المذكورة هي إذن مصاريف الشراء والتي يجب توزيعها علي مجمل المشتريات، إدا أطفنا هده المصاريف إلى سعر الشراء المدفوع إلى الممون نحصل على تكلفة الشراء من جراء القيام بعمليات التموين، نستخلص أن المؤسسة الصناعية (والتجارية أيضا) لا تدفع فقط سعر الشراء وإنما تتحمل أيضا مصاريف الشراء أي كلفة إجمالية تسمى تكلفة الشراء حيث :

تكلفة الشراء = سعر الشراء + مصاريف الشراء





المطلب الثاني تحليل تكلفة الإنتاج

يقصد بتكلفة الصنع النفقات أو المصاريف التي يستلزمها الإنتاج، وهي تتألف بصفة عامة من العناصر التاليـــــــــــة :

- تكلفة المواد الأولية المستهلكة .

- تكلفة اليد العاملة المباشرة .

- تكلفة النفقات الصناعية الواجب تحميلها على المنتوج المصنوع .

إن معرفة العناصر المكونة لتكلفة الإنتاج لا تكفي لحساب هده التكلفة حيث يترتب أحيانا عن عملية الإنتاج خصوصيات تستوجب الأحد بعين الاعتبار ما يــــــــــــــــــلي :

أ‌- إنتاج منتوج نصف مصنع .

ب‌- عدم الانتهاء من تصنيع المنتوج عند نهاية الفترة .

ت‌- الحصول علي فضلات و مهملات .

و كل حالة تترتب عليها معالجة محاسبية .

أ- إنتاج منتوج نصف المصنع :

المنتوج النصف مصنع هو منتوج وصلت به عملية التصنيع إلي درجة معينة قد تكون نهائية كما قد تكون جزئية . و من خصوصياته أنه يدخل في إنجاز أو تركيب المنتوج النهائي فهو قابل للاستهلاك و التخزين و قد يكون محل بيع في بعض الأحيان .

حساب تكلفة الإنتاج للمنتوج النصف مصنع تتم بجمع كل المصاريف التي ترتبت عن إنتاجه من مادة أولية إلي مصاريف العمال ،صيانة ،نقل ،طاقة ،إلي غير ذلك .

و في هذه الحالة يتم حساب تكلفة الإنتاج النصف المصنع بالعلاقة التالية:

تكلفة الإنتاج للمنتوج النصف المصنع =مجموع تكاليف الدورة



ب-وجود منتجات جارية :

هي المنتجات التي تظهر أثناء أو خلال مرحلة الإنتاج (عملية التصنيع ) تظهر هذه المنتجات مابين المنتجات التامة أي ما بين ح/ 31 إلى ح/ 33 وكذلك ما بين ح/33 و ح/35 ، ولهذا نقول أن المنتجات الجارية هي المنتجات التي لم تأخذ الشكل المميز لها أثناء مرحلة التصنيع وتظهر بصفة مستمرة و دائمة خلال دورة الإنتاج ، .بمعني أن المنتجات الجارية هي المنتجات التي وصلت عملية إنتاجها إلي نسبة مئوية معينة ،و إذا أصبحت هذه النسبة إلي 100% تصبح منتوج تام و لهذا يجب حساب تكلفة الإنتاج التام و تكلفة الإنتاج الجاري لحساب تكلفة الدورة الكاملة .

يمكن حساب الإنتاج التام في حالات ثلاثـــــــة مختلفة :

الحالــة الأولــي : عند عدم وجود منتجات جارية يمكن أن تظهر هذه الظاهرة عند فقدان أو نقص المواد الأولية ،أو في حالة تغيير النشاط . و في هذه الحالة يتم حساب الإنتاج التام بالعلاقة التاليـــــــــــــة :

تكلفة الإنتاج التام =مجموع التكاليف الدورة



الحالــة الثانيــة : عند وجود منتجات جارية في نهاية الدورة فقط هذا يعني أن هذه المنتجات الجارية ناتجة من نشاط الدورة و ليست لها علاقة بدورات سابقة و عليه يتم حساب الإنتاج التام بالعلاقة التالية :

تكلفة الإنتاج التام = مجموع تكاليف الدورة –المنتجات الجارية لنهاية الدورة.



الحالــة الثالثــة : في حالة وجود منتجات جارية في بداية و نهاية الدورة و هذا يعني أن هناك منتجات دورة سابقة و عليه يتم حساب الإنتاج التام بالعلاقة التاليــــــــــــــــــة :

تكلفة الإنتاج التام =الإنتاج الجاري في بداية الدورة +أعباء الدورة –الإنتاج الجاري في نهاية الدورة .





ملاحظــــــــــــة:

المنتجات الجارية غير قابلة للبيع ،إلا أنه في آخر كل فترة حسابية تسجل قيمتها في حساب "34" منتوجات و أعمال تحت التنفيــــــــذ .

ث‌- النفايا و البقايا :

عن بعض عمليات الإنتاج تنجز الفضلات و المهملات ، الفضلات موجودة مثلا في صناعة الجلود الخشب ،البلاستيك ، النسيج...الخ. أما المهملات فهي خاصية تطلق على كل منتوج لا تتوفر فيه مميزات المنتوج السليم ،وجود هذه الفضلات و المهملات يؤثر بدوره علي حساب تكلفة الإنتاج و ذلك تبعا للحالات الواردة أدنـــاه :

1. الرمي: إن لم تعد صالحة للاستعمال داخل المؤسسة ( أو مؤسسة أخري ) ، كما يستحيل بيعها لافتقارها لأي قيمة .

عن عملية الرمي يترتب مصاريف إضافية تتمثل في مصاريف الشحن ، النقل ، تنظيف، مكان ، تخزين ، تفريغ ....الخ ، هذه المصاريف تضاف بالطبع لحساب تكلفة الإنتاج الإجمالية و في هذه الحالة يتم حساب التكلفة الإجمالية بالعلاقة التاليــــــــــة :

تكلفة الإنتاج =إجمالي تكلفة الإنتاج +مصاريف الرمي .



2. البيع:إذا أفرزت عملية الإنتاج فضلات و مهملات يمكن بيعها في هذه الحالة تتم المعالجة كالتالـــــــــي :

- إما تخفيض تكلفة الإنتاج الإجمالية بقيمة المبيعات .

- و إما إضافة قيمة المبيعات إلي النتيجة المحصل عليها دون تغيير حساب تكلفة الإنتاج .

و في هذه الحالة يتم حساب التكلفة الإجمالية بالعلاقة التاليـــــــــــة :

تكلفة الإنتاج = إجمالي تكلفة الإنتاج – تكلفة الفضلات و المهملات.



3. إعادة الاستعمال : غالبا ما تفضل المؤسسات إعادة استعمال الفضلات و المهملات

إذا كان ذلك ممكنا في عملية الإنتاج بتخصيص مصاريف إضافية تطرح قيمة الفضلات و المهملات التي أعيد استعمالها من تكلفة الإنتاج علي أن تضاف هذه المصاريف لتكلفة الإنتاج في الفترة التي أعيد فيها الاستعمال، و في هذه الحالة تكون تكلفة الإنتاج بالعلاقة التاليـــــــــــــــة :

تكلفة الإنتاج =إجمالي تكلفة الإنتاج – قيمة الفضلات و المهملات المعادة .





ملاحظــــــــــة:

في حالة وجود مصاريف المعالجة يتم طرحها من تكلفة الإنتاج .

المطلب الثالث : مصاريف التوزيع



1. تعريف : مصاريف التوزيع هي المصاريف التي تتحملها المؤسسة إبتداءا

من استلام المنتوج من الو رشات إلى حيث بيعه، وقد تمتد إلى مصاريف ما بعد البيع [1]

2. مكونات مصاريف التوزيع وكيفية معالجتها :

أصبحت مصاريف التوزيع تحتل مكانة هامة في سعر التكلفة حي تتساوى في بعض الأحيان مع مصاريف الإنتاج:

إن دراسة وتحليل مصاريف التوزيع تأخذ أهميتها من ضرورة معرفة مكونات سعر التكلفة وبالتالي توفير إمكانية تخفيضه غالبا ما تتكون عملية وظيفة التوزيع من العمليات التاليــة:

أ‌- تخزين المنتوج النهائي بعد استعماله من الو رشات ،القيام بتغليفه ،إرساله (في حالة البيع بالمراسلة ) ،نقله و تسليمه إلي الزبائن .

ب‌- البيع بالتجزئة و الجملة ،دراسة السوق ،الإشهار التجاري و تحضير الفواتير .

ت‌- تقديم خدمات ما بعد البيع من تركيب ، تصليح ، صيانة ...الخ .

مجموعة مصاريف العمليات المذكورة تكون مصاريف التوزيع و التي تحمل إلى عدد الوحدات المنتجة التي تم بيعها في حالة إنتاج نوع واحد من المنتوج.

في حالة إنتاج أكثر من نوع تنقسم مصاريف التوزيع إلى مصاريف مباشرة و مصاريف غير مباشرة، و توزع هذه الأخيرة على الأنواع المباعة..

عملية توزيع المصاريف تتم بواسطة وحدات العمل، حيث تستعمل في أغلب الأحيان تكلفة الإنتاج للوحدات المباعة كوحدة قياس ،يجب الإشارة إلى إمكانية تحميل مصاريف عمليات التوزيع بوحدات خاصة بكل عملية ،تحمل على سبيل المثــــــــــــال :



Ø مصاريف النقل : حسب عدد الكيلومترات المقطوعة أو الحمولة المسلمة.

Ø مصاريف البيع : حسب عدد الفواتير المسجلة ، رقم الأعمال ، الوحدات المباعة.

Ø مصاريف ما بعد البيع : حسب عدد ساعات العمل.[2]



ا لمطلب الرابع :تحليل سعر التكلفة:



يعبر سعر التكلفة على انتهاء عمليتي الإنتاج و البيع للمنتوج النهائي ،حيث يضم كل المصاريف من شراء المادة الأولية و المواد الضرورية الأخرى إلي حين إعداد المنتوج و بيعه .

تختلف مكونات سعر التكلفة من المؤسسات الصناعية إلى المؤسسات التجارية .

¨ لدى الصناعية يضم سعر التكلفة :

- تكلفة الشراء للمواد المستعملة .

- تكلفة الإنتاج للوحدات المباعة .

- مصاريف التوزيع للوحدات المباعة.

¨ ويتكون سعر التكلفة لدى المؤسسة التجارية :

- تكلفة الشراء للوحدات المباعة .

- مصاريف التوزيع للوحدات المباعة .

¨ يحسب سعر التكلفة :

- على مستوى المؤسسة ككل .

- على مستوى الوظائف الرئيسية و الثانوية منها.

- بالنسبة لكل منتوج .

- بالنسبة لكل طلبية يعتمد كمقياس لتحديد سعر البيع [3]

إن تحديد سعر التكلفة للمصاريف المنفقة على الإنتاج وتوزيع منتوج معين لا يعبر صدق على مدى الاستعمال الرشيد لمواد المؤسسة ،من هنا تصبح محاولة تخفيض أعباء الاستغلال احد الاهتمامات الرئيسية .

إن نتيجة الاستغلال مرتبطة بسعر التكلفة فكلما انخفض هذا الأخير ارتفعت النتيجة ،وهذا يمثل قدرة المؤسسة على توسيع الدائرة الإنتاجية من فترة إلى أخرى

[1] علي رحال "سعر التكلفة و المحاسبة التحليلية " - ص 33-



[2] علي رحال "نفس المصدر "- ص 34-

[3] علي رحال "نفس المصدر " - ص 38-